מיסוי בספרד לישראלים: חוק בקהאם, אמנת מס ותושבות

ישראלים רבים רוצים לעבור לספרד, ולצד המעבר יש מערכת מס מסובכת. שכירים בהייטק, נוודים דיגיטליים ומשקיעים מקבלים בשנה הראשונה החלטות שישפיעו על חבות המס שלהם שנים קדימה.

המדריך מסביר את מושגי המפתח: מתי הופכים לתושבי מס בספרד, מהו "חוק בקהאם" ומי זכאי לו, איך אמנת המס בין ישראל לספרד מונעת מס כפול, ומה צריך לדעת על מס העושר ועל מס היציאה מישראל.

פרק 1: מתי הופכים לתושבי מס בספרד

השאלה הראשונה היא ממתי ספרד רואה בכם "תושבי מס". ההגדרה חשובה מאוד: תושב מס בספרד חייב במס על כל הכנסותיו בעולם (Worldwide Income), ומי שאינו תושב מס (Non-resident) חייב במס רק על הכנסות שהופקו בספרד. תושבות המס נפרדת מהתושבות לפי חוקי ההגירה (החזקת אישור שהייה), ואלה שני דברים שונים.

תושבות המס בספרד נקבעת לפי שני מבחנים עיקריים, ומספיק לעמוד באחד מהם כדי להיחשב תושבי מס:

1. מבחן 183 הימים (המבחן הכמותי):

   המבחן הפשוט והנפוץ ביותר. מי ששהה פיזית בספרד יותר מ-183 ימים בשנה קלנדרית (1 בינואר עד 31 בדצמבר) נחשב אוטומטית לתושב מס באותה שנה. בספירה נכללים גם ימי היעדרות קצרים ומזדמנים, אלא אם תוכיחו שאתם תושבי מס במדינה אחרת.

2. מבחן מרכז האינטרסים (המבחן האיכותי):

   גם בשהייה של פחות מ-183 ימים בספרד, תיחשבו לתושבי מס אם "מרכז הפעילות או האינטרסים הכלכליים" שלכם נמצא בה. המבחן בוחן איפה נמצאים רוב העסקים, ההשקעות ומקורות ההכנסה שלכם.

   • חזקת המשפחה: במבחן הזה יש חזקה שאפשר לסתור: כשבן או בת הזוג והילדים הקטינים גרים בספרד, רשויות המס מניחות שמרכז האינטרסים שלכם בספרד, גם אם אתם מבלים את רוב הזמן מחוץ למדינה. במקרה כזה עליכם להוכיח את ההפך.

ההשלכות של תושבות מס

מרגע שהפכתם לתושבי מס בספרד חבות המס שלכם מתרחבת, וצריך לדווח על כל ההכנסות מכל מקור בעולם: משכורת, הכנסות מעסק, רווחי הון, דיבידנדים, ריבית ושכר דירה, גם כשהן מישראל או ממדינה שלישית. המנגנון שמונע מס כפול על אותה הכנסה הוא אמנת המס, שמוסברת בפרק 3.

פרק 2: חוק בקהאם (Ley Beckham) לישראלים

"חוק בקהאם", ובשמו הרשמי "משטר מס מיוחד לעובדים זרים" (Régimen Especial de Impatriados), הוא אחת מהטבות המס הגדולות בספרד. הזכאים משלמים מס מופחת במשך 6 שנים (שנת המעבר ועוד 5 שנים), וממוסים בדומה לתושבי חוץ, גם כשהם עומדים בתנאי תושבות המס הרגילים.

היתרון העיקרי הוא מס הכנסה בשיעור קבוע:

• 24% על הכנסה שנתית מעבודה עד 600,000 אירו.
• 47% על כל סכום מעל 600,000 אירו.

השיעורים האלה מחליפים את מדרגות המס הפרוגרסיביות הרגילות. בספרד אין שיעור שולי עליון אחד: הוא מורכב מסולם מדינתי ומסולם מחוזי, ולכן תלוי במקום המגורים: 43.5% במדריד, 50% בקטלוניה ו-54% בוולנסיה.

תנאי הזכאות ב-2026

צריך לעמוד בכל חמשת התנאים האלה:

1. אי-תושבות קודמת: לא הייתם תושבי מס בספרד ב-5 השנים שלפני המעבר (בעבר הדרישה הייתה 10 שנים).
2. סיבת המעבר: המעבר לספרד נובע מסיבה תעסוקתית מוגדרת.
3. הגשה בזמן: צריך להגיש בקשה רשמית (טופס 149) לרשות המסים הספרדית (Agencia Tributaria) תוך 6 חודשים מיום הרישום בביטוח הלאומי הספרדי. שימו לב: איחור בהגשה פוסל את הזכאות סופית.
4. מקור ההכנסה: ההכנסה אינה מופקת דרך "מוסד קבע" (Permanent Establishment) בספרד. התנאי הזה נוגע בעיקר לעצמאים.
5. סוג הפעילות: הפעילות צריכה להתאים לאחד הפרופילים האלה:
   • שכיר: חוזה עבודה עם חברה ספרדית.
   • נווד דיגיטלי שכיר: עבודה מרחוק עבור מעסיק זר, בוויזת נווד דיגיטלי, ביחסי עובד ומעסיק. שימו לב: מי שנרשם בספרד כעצמאי (Autónomo) ועובד מול לקוחות, גם כשכולם מחוץ לספרד, נחשב בדרך כלל למי שמפיק הכנסה דרך מוסד קבע בספרד, ולכן אינו עומד בתנאי הרביעי ואינו נכנס למסלול. החריגים הם פעילות יזמית שקיבלה חוות דעת חיובית מהגורם המוסמך, שירותים לחברה שהוכרה כחברת צמיחה, ופעילות מחקר ופיתוח. (נוודים דיגיטליים ועצמאים כפופים גם לחובות מע"מ מקומיות, ראו פרק 7.)
   • מנהל חברה: מינוי כדירקטור בחברה ספרדית (כל עוד אינכם מחזיקים יותר מ-25% ממנה, אם היא נחשבת לחברת החזקות).
   • יזם: הקמת עסק חדשני שאושר בידי הגורם המוסמך בספרד.

הטבות לבני המשפחה

אחד העדכונים החשובים בחוק הרחיב את ההטבות גם לבני המשפחה, וכך המסלול נעשה משתלם במיוחד למשפחות.

מי יכול להצטרף

• בן או בת הזוג.
• ילדים מתחת לגיל 25 (או בלי הגבלת גיל, כשיש מוגבלות).

התנאים לבני המשפחה: כדי שבני המשפחה ייהנו מאותם שיעורי מס מופחתים (24% והפטורים הרלוונטיים), עליהם לעמוד בכמה תנאים:

1. הם עוברים לספרד יחד אתכם, או במהלך שנת המס הראשונה שלכם בה.
2. הם הופכים לתושבי מס בספרד, ולא היו תושבי מס בספרד ב-5 השנים שלפני המעבר.
3. סך ההכנסות החייבות במס שלהם בספרד נמוך מההכנסה החייבת במס של המבקש הראשי.
4. כל אחד מהם מגיש לרשויות המס בקשה אישית ונפרדת.

סיום העבודה: פיטורים, התפטרות או החלפת מעסיק

הזכאות לחוק בקהאם קשורה הדוק ליחסי העבודה שבזכותם עברתם לספרד, ושינוי במצב התעסוקתי עלול להשפיע מיד על הטבות המס:

• פיטורים: אחרי פיטורים שלא באשמתכם מתחילה תקופת "אי-פעילות", ובה אפשר להמשיך ליהנות מתנאי החוק כל עוד אתם רשומים כמחפשי עבודה. עבודה חדשה שעומדת בתנאי החוק ומתחילה לפני סוף שנת המס הבאה שומרת על המעמד. בפועל, החוק אינו קובע "תקופת חסד" רשמית למציאת עבודה, ובלי עבודה חלופית שעומדת בתנאים מיד, הזכאות אובדת והמס חוזר למדרגות הרגילות. שימו לב: אובדן המעמד חל רטרואקטיבית על כל שנת המס. מי שפוטר ואיבד את המעמד ייחשב ב-31 בדצמבר של אותה שנה לתושב מס רגיל, ויהיה חייב באותה שנה במס עושר על כל נכסיו בעולם ובהגשת טופס 720.
• התפטרות ומעבר למעסיק חדש: מי שמתפטר כדי לעבור לחברה אחרת יכול לשמור על ההטבה, בתנאי שהתפקיד החדש עומד בכל תנאי הזכאות המקוריים והמעבר רציף. צריך לדווח על המעבר לרשות המסים (בטופס 149) תוך חודש. מעבר לעבודה כעצמאים שאינם עומדים בקריטריונים מבטל את המעמד המיוחד מיד, וההכנסה חוזרת להיות ממוסה כרגיל.
• שימו לב: אובדן המעמד סופי, ואי אפשר לבקש שוב להצטרף למסלול אחרי שהזכאות נפסלה.

היתרונות והחסרונות של חוק בקהאם

קרנות השתלמות וקופות גמל ישראליות

קרן השתלמות פטורה ממס בישראל, אבל בספרד אין פטור כזה, והיא נחשבת לתיק השקעות רגיל.

ההשפעה תלויה במסלול המס. במסלול חוק בקהאם משלמים מס רק על הכנסה מספרד, ולכן הקרן הישראלית אינה ממוסה כל עוד ההטבה בתוקף. תושב מס רגיל חייב במס על הכנסותיו מכל העולם, ובמשיכת הקרן הרווח נכנס למדרגות החיסכון הספרדיות, שב-2026 נעות בין 19% ל-30%.

ההבדל בין שני המצבים גדול, והוא נקבע לפי מועד המשיכה ביחס לשני תאריכים: היום שבו הפכתם לתושבי מס בספרד, והיום שבו מסתיימות שש שנות ההטבה.

הגשת הבקשה (טופס 149)

התהליך בירוקרטי ודורש דיוק:

1. רישום בביטוח הלאומי: השלב הראשון הוא קבלת מספר ביטוח לאומי (Número de Afiliación a la Seguridad Social).
2. מסמכים מראש: לפני הגשת טופס 149 שולחים באינטרנט את המסמכים התומכים (חוזה עבודה, אישור מהחברה ועוד).
3. הגשת טופס 149: ממלאים ומגישים את הטופס באתר רשות המסים, תוך 6 חודשים מיום הרישום בביטוח הלאומי.
4. אישור: אחרי האישור, המעסיק מנכה מס במקור לפי שיעור המס המיוחד.

פרק 3: אמנת המס בין ישראל לספרד: מניעת מס כפול

אמנת המס בין ישראל לספרד, שנכנסה לתוקף ב-2001, נועדה למנוע מס כפול על אותה הכנסה בשתי המדינות. היא מחלקת את זכויות המיסוי בין "מדינת התושבות" (המדינה שבה אתם תושבי מס) לבין "מדינת המקור" (המדינה שבה הופקה ההכנסה).

⚠️ לזכאי חוק בקהאם: כפי שהוסבר, מי שבחר בחוק בקהאם ממוסה בספרד כתושב חוץ, ולכן אינו נהנה מהטבות האמנה למניעת כפל מס. הפרק עוסק רק במי שהופכים לתושבי מס רגילים בספרד.

זכויות המיסוי בסוגי ההכנסה הנפוצים:

• משכורת: ככלל, זכות המיסוי היא של מדינת התושבות. עם זאת, כשהעבודה נעשית פיזית במדינה השנייה, גם למדינת המקור יש זכות מיסוי. למשל, תושבי ספרד שעובדים כמה חודשים בישראל עבור חברה ישראלית חייבים במס גם בישראל על השכר מהתקופה הזו.
• דיבידנד: לשתי המדינות יש זכות מיסוי, אבל מוגבלת. מדינת התושבות (ספרד) תמיד רשאית למסות את הדיבידנד, ומדינת המקור (ישראל, כשהדיבידנד מחברה ישראלית) רשאית לנכות מס במקור, בשיעור של 10% לכל היותר מהדיבידנד ברוטו.
• ריבית: גם כאן לשתי המדינות יש זכות מיסוי. השיעור הכללי שמדינת המקור רשאית לנכות הוא 10%, והאמנה קובעת שני חריגים שמקטינים אותו: 5% על סוגים מוגדרים של ריבית, למשל ריבית על מכירה באשראי של ציוד תעשייתי, מסחרי או מדעי, וריבית שמשלם מוסד פיננסי. וריבית שמשלמים גופים ממשלתיים פטורה לגמרי ממס במדינת המקור.

פנסיה וקצבאות ישראליות

בספרד פנסיה פרטית מחו"ל אינה נחשבת להכנסה פסיבית, אלא להכנסה מעבודה. לכן היא נכנסת לבסיס המס הכללי ולמדרגות שמגיעות עד 47%, ולא למדרגות החיסכון הנמוכות יותר, ורבים מופתעים מכך.

קצבאות ממקור ציבורי מקבלות באמנה טיפול נפרד, ובדרך כלל ממוסות במדינה שמשלמת אותן. גם אז ספרד מביאה אותן בחשבון כשהיא קובעת את שיעור המס על שאר ההכנסות.

רווחי הון

• נדל"ן: זכות המיסוי היא של המדינה שבה נמצא הנכס. במכירת דירה בתל אביב, זכות המיסוי הראשונה היא של ישראל.
• נכסים פיננסיים (מניות, אג"ח): זכות המיסוי היא בדרך כלל רק של מדינת התושבות.

מנגנון הזיכוי: איך נמנע המס הכפול בפועל

כשגם לספרד וגם לישראל יש זכות למסות הכנסה מסוימת, מדינת התושבות (ספרד) נותנת "זיכוי מס" (Tax Credit): היא מאפשרת לקזז את המס ששולם בישראל מהמס שחייבים בספרד על אותה הכנסה.

איך מקבלים את הזיכוי:

1. מס במדינת המקור: למשל, על דיבידנד מחברה ישראלית נוכה בישראל מס במקור של 10%.
2. אסמכתה רשמית: שומרים את כל האישורים על המס ששולם בישראל.
3. דיווח: בדוח המס השנתי בספרד מדווחים על ההכנסה מישראל ומצרפים את האסמכתאות על המס שנוכה.
4. הזיכוי: רשויות המס בספרד מחשבות את המס על ההכנסה לפי החוק הספרדי ומפחיתות ממנו את המס שכבר שולם בישראל. הזיכוי מוגבל לסכום המס שהייתם משלמים בספרד על אותה הכנסה.

פרק 4: מס עושר ומס סולידריות

מלבד מס הכנסה, ספרד מטילה שני מסים על הון ונכסים: מס עושר (Impuesto sobre el Patrimonio) ומס סולידריות על הון גדול (Impuesto de Solidaridad de las Grandes Fortunas).

מס עושר (Patrimonio)

מס שנתי על שווי הנכסים נטו (נכסים פחות התחייבויות) שבבעלותכם.

• מי חייב:
  • תושב מס רגיל: חייב במס על כל נכסיו בעולם (דירה בישראל, תיק השקעות בחו"ל, חשבונות בנק ועוד).
  • מי שנהנה מחוק בקהאם: חייב במס רק על נכסים בספרד, וזה יתרון גדול למשקיעים עם נכסים מחוץ לספרד.
• ספי הפטור:
  • פטור כללי: 700,000 אירו לכל אדם.
  • פטור על בית המגורים: תושבי מס רגילים זכאים לפטור נוסף על בית המגורים העיקרי שלהם בספרד (Vivienda Habitual), עד שווי של 300,000 אירו.
  • ליחיד שגר בבית בבעלותו, חובת הדיווח והתשלום מתחילה רק כשהנכסים נטו שווים יותר מ-700,000 אירו (מעבר לשווי הפטור של הבית).
• שיעורי המס: במחוזות שגובים את המס הוא פרוגרסיבי, ונע בין 0.2% ל-3.5% על הון גבוה במיוחד.

ההבדלים בין המחוזות (הקהילות האוטונומיות): מס העושר מנוהל ברמה האזורית, ולכל מחוז יש סמכות לשנות את ספי הפטור ואת שיעורי המס, ולכן הוא שיקול חשוב בבחירת מקום המגורים:

• מדריד ואנדלוסיה: בעבר נתנו הנחה של 100%, וכיום ההנחה אינה גורפת. בעקבות "מס הסולידריות" הלאומי, המחוזות האלה החליפו את הפטור המלא לבעלי הון של יותר מ-3 מיליון אירו בהנחה משתנה, כך שבעלי ההון משלמים את המס למחוז ולא למדינה. בעלי הון של פחות מ-3 מיליון אירו עדיין נהנים מפטור (אבל ייתכן שחלה עליהם חובת דיווח). מגורים באזורים האלה יכולים לחסוך אלפי אירו בשנה למי שהונו מתחת לרף.
• קטלוניה וולנסיה: גובות מס עושר מלא, ולפעמים ספי הפטור בהן נמוכים יותר (למשל 500,000 אירו בקטלוניה).

מס סולידריות על הון גדול (Solidarity Tax on Large Fortunes)

המס נעשה קבוע מ-2025, ונועד להבטיח שבעלי הון גבוה ישלמו מס מינימלי, גם כשהם גרים במחוזות שנותנים פטור (כמו מדריד).

• מי חייב: יחידים שנכסיהם נטו שווים יותר מ-3,000,000 אירו.
• שיעורי המס:
  • 1.7% על הון נקי שבין 3,000,001 ל-5,347,998 אירו.
  • 2.1% על הון נקי שבין 5,347,998 ל-10,695,996 אירו.
  • 3.5% על הון נקי של יותר מ-10,695,996 אירו.
• קיזוז: מס הסולידריות הוא מס ארצי. כדי למנוע מס כפול, אפשר לקזז במלואו את מס העושר המחוזי ששולם מחבות מס הסולידריות.
  • דוגמה: תושב מדריד עם נכסים בשווי 5 מיליון אירו משלם כיום מס עושר מחוזי (כי הפטור המלא להון של יותר מ-3 מיליון אירו בוטל), והתשלום מקוזז, כך שאינו משלם מס סולידריות נוסף למדינה. תושב קטלוניה ששילם מס עושר אזורי משלם במס הסולידריות רק את ההפרש, אם יש כזה.

בשורה אחת: למי שיש נכסים משמעותיים מחוץ לספרד, חוק בקהאם מגן מאוד מפני מס עושר. לתושבי מס רגילים, מגורים במדריד או באנדלוסיה מבטלים את חבות מס העושר כל עוד ההון נמוך מ-3 מיליון אירו, ומעל הרף הזה משלמים מס עושר מחוזי (במקום מס הסולידריות הלאומי).

פרק 5: ניתוק תושבות מס מישראל ומס יציאה

המעבר לספרד אינו מנתק מאליו את החובות כלפי רשות המסים בישראל או כלפי הביטוח הלאומי. כדי שישראל תפסיק לראות בכם תושבי מס ולדרוש דיווח על הכנסותיכם בעולם, צריך לנתק תושבות בתהליך פעיל ומסודר, ובלעדיו אתם עלולים לשלם בעתיד מס גבוה ומס כפול.

ניתוק תושבות מס מישראל: מה עושים

הודעה לבדה אינה מספיקה: צריך להוכיח לרשות המסים ש"מרכז החיים" שלכם עבר לספרד באופן מלא וקבוע.

• הדוח השנתי והנספח שלו: את ניתוק התושבות אין מודיעים במכתב, אלא מצהירים עליו בדוח השנתי. הדוח הוא טופס 1301, ומצרפים אליו את טופס 1348, "הצהרת תושבות". בטופס מפרטים למה אתם כבר אינם תושבי ישראל: כמה ימים שהיתם כאן וכמה בספרד, איפה אתם גרים, איפה המשפחה, ומה מספר הזיהוי לצורכי מס שקיבלתם בספרד.

  רשות המסים קוראת את טופס 1348 כשהיא בוחנת את הטענה שלכם. הטופס אינו אישור שמישהו נותן לכם, אלא הטענה שלכם, ואתם צריכים לבסס אותה.

• דוח מס שנתי אחרון: מגישים דוח על שנת העזיבה, עם כל ההכנסות עד יום העזיבה. הדוח מוגש בשנה הקלנדרית שאחריה (למשל, מי שעזב ביוני 2026 מגיש את הדוח בין מרץ לאפריל 2027).
• הוכחות: רשות המסים דורשת הוכחות חד-משמעיות למרכז חיים חדש:
  • צעדים פיזיים: מכירת בית המגורים בישראל או השכרתו לטווח ארוך, מעבר המשפחה, רישום הילדים למוסדות חינוך בספרד, וחוזה קנייה או שכירות לטווח ארוך בספרד.
  • צעדים כלכליים: סיום העבודה בישראל, תחילת עבודה קבועה בספרד, וסגירת חשבונות בנק וכרטיסי אשראי ישראליים שאינם נחוצים.
  • מסמכים: אישורי ויזה או תושבות, חשבונות שוטפים (חשמל, מים) על שמכם, וחברות במסגרות בקהילה (קאנטרי קלאב, חדר כושר). שומרים כל מסמך שקשור לכך.
• ביטוח לאומי, הליך נפרד לגמרי: ניתוק התושבות מול רשות המסים וניתוק התושבות מול הביטוח הלאומי הם שני הליכים שונים, והשני אינו נגזר מהראשון. את הבקשה מגישים בטופס 629, וההחלטה היא של המוסד, ולכן אי אפשר פשוט להודיע ולהפסיק לשלם. בין ישראל לספרד אין אמנת ביטוח סוציאלי, ולכן אין מנגנון שמונע חיוב כפול: כל עוד הניתוק לא אושר, אתם עלולים לשלם דמי ביטוח בישראל במקביל לתשלומים שמנוכים בספרד. הניתוק מבטל גם את הזכאות לשירותי בריאות בישראל, והמוסד נוהג להיות זהיר באישורו בשנים הראשונות של הרילוקיישן. התהליך המלא במדריך הביטוח הלאומי ברילוקיישן.

מס יציאה (סעיף 100א)

סעיף 100א לפקודת מס הכנסה, שמכונה "מס יציאה" או "מס הגירה", עוסק בחבות מס על רווחי הון שעוד לא מומשו. מס היציאה חל על כל תושב ישראל שחדל להיות תושב, בלי קשר למספר השנים שבהן היה תושב. הדרישה ל-10 שנים, שמוזכרת לפעמים, נוגעת בדרך כלל להטבות המס של "תושב חוזר ותיק" או לפטור על נכסי חוץ לעולים חדשים, ולא לעצם החיוב במס יציאה.

לפי הסעיף, ביום שלפני ניתוק התושבות כל הנכסים שלכם (מניות, קרנות נאמנות, אופציות, נדל"ן בחו"ל ועוד) נחשבים כאילו נמכרו בשווי השוק שלהם באותו יום, וישראל ממסה את הרווח הרעיוני שנצבר בזמן שגרתם בה.

איך משלמים יש שתי אפשרויות:

1. תשלום מיידי: תשלום המס על הרווח הרעיוני כבר במועד העזיבה (אפשרות פחות נפוצה).
2. דחיית התשלום (המקובל בפועל): החוק מאפשר לדחות את התשלום עד מועד המכירה בפועל.

חובת דיווח גם בדחייה: גם מי שדוחה את התשלום חייב לצרף לדוח המס האחרון בישראל (שמוגש עם העזיבה) נספח שמפרט את כל הנכסים ואת שווי השוק שלהם במועד ניתוק התושבות. אי-דיווח עלול להוביל לקנסות ולסיבוכים בעתיד.

חישוב המס במכירה (בדחייה): החישוב לינארי: רווח ההון מהמכירה בפועל מתחלק באופן יחסי על כל תקופת ההחזקה בנכס, וישראל ממסה רק את החלק של הרווח שמיוחס לתקופה שבה הייתם תושבי ישראל.

מה קורה במכירה בפועל: כאן נוצר מצב מוזר. ישראל כבר גבתה מס על חלק מהרווח בזמן ניתוק התושבות, וספרד דורשת מס על כל הרווח, מיום הקנייה ועד יום המכירה, וכך אותו רווח ממוסה פעמיים.

אין תשובה ברורה לשאלה אם ספרד תקזז את המס ששולם בישראל. זיכוי ניתן בדרך כלל על מס ששולם על אותה הכנסה, ומס היציאה הישראלי חל על מכירה שלא קרתה באמת, בתאריך שקדם לתושבות הספרדית, אירוע שספרד אינה מכירה בו.

את השאלה אפשר לברר רק מראש: לפני ניתוק התושבות עוד אפשר לפעול לפי התשובה, ואחרי המכירה כבר לא. בינתיים שומרים כל אסמכתה על המס ששולם בישראל.

דוגמה לחישוב:

• קניתם מניה ב-1.1.2020.
• ניתקתם תושבות מישראל ב-1.1.2025 (5 שנות תושבות).
• מכרתם את המניה ב-1.1.2030 (10 שנות החזקה בסך הכול) ברווח של 100,000 אירו.
• החלק החייב במס בישראל יחסי: 100,000 אירו * (5 שנות תושבות / 10 שנות החזקה) = 50,000 אירו, ורק עליו חל מס רווחי הון ישראלי.

פרק 6: איזה מסלול מתאים לכם

הבחירה בין מסלול "תושב מס רגיל" לבין "חוק בקהאם" היא ההחלטה הכספית החשובה ביותר במעבר לספרד, והיא תלויה לגמרי בהכנסות ובנכסים שלכם.

טבלת החלטה: חוק בקהאם או תושב רגיל

השוואה במספרים (להמחשה בלבד)

השוואה בין שני שכירים עם הכנסה של 100,000 אירו בשנה, בלי ניכויים מיוחדים:

מה קורה אחרי 6 שנים

הטבות חוק בקהאם מסתיימות אחרי 6 שנים, ובשנה השביעית הופכים אוטומטית לתושבי מס רגילים לכל דבר, עם חבות מס על ההכנסות והנכסים בכל העולם. את המעבר הזה צריך לתכנן מראש, בעיקר כשיש נכסים משמעותיים מחוץ לספרד שיתחייבו במס עושר. באותה שנה מתחילה גם חובת הגשת טופס 720 (דיווח על נכסים בחו"ל), ואפשר להיערך אליה מראש ולאסוף את כל המסמכים ההיסטוריים על חשבונות, השקעות ונדל"ן.

מערכת המס הספרדית מסובכת, והבחירה בין המסלולים משפיעה לשנים. לבעלי הכנסות מסובכות או נכסים משמעותיים, זה נושא ליועץ מס שמכיר את שתי השיטות.

פרק 7: מע"מ (IVA) בספרד לעצמאים ולנוודים דיגיטליים

עצמאים (Autónomos) ונוודים דיגיטליים בספרד נתקלים מהר מאוד במס ערך מוסף, שנקרא בספרד IVA (Impuesto sobre el Valor Añadido), ורבים מתבלבלים בו. בניגוד למס הכנסה, שבו יש הטבות כמו חוק בקהאם, חובות ה-IVA חלות על כל מי שנותן שירותים כעצמאי, והתעלמות מהכללים עלולה להוביל לקנסות כבדים.

רישום ודיווח

כמעט כל פעילות עסקית עצמאית בספרד מחייבת רישום כעוסקים (Autónomos), גם ברשויות המס (Agencia Tributaria) וגם בביטוח הלאומי (Seguridad Social).

מרגע הרישום חלה חובה להגיש דוחות מע"מ תקופתיים בטופס 303 (Modelo 303). הדיווח בדרך כלל רבעוני, גם ברבעון בלי הכנסות (לפי חוק המע"מ הספרדי, Ley del IVA). בדוח מצהירים על ההפרש בין ה-IVA שגביתם מהלקוחות לבין ה-IVA ששילמתם על הוצאות עסקיות מוכרות. מועדי ההגשה הם עד ה-20 בחודש שאחרי סוף הרבעון (20 באפריל, 20 ביולי, 20 באוקטובר), וברבעון האחרון עד 30 בינואר.

ממי גובים IVA (הכלל: לפי מיקום הלקוח)

גביית ה-IVA בחשבונית תלויה בעיקר בסוג הלקוח ובמיקומו:

• לקוחות בספרד (עסקיים או פרטיים): על כל שירות או מוצר ללקוחות בספרד מוסיפים את שיעור ה-IVA הכללי, כיום 21%.
• לקוחות עסקיים (B2B) באיחוד האירופי: לקוח עסקי רשום במדינה אחרת באיחוד מקבל חשבונית עם 0% IVA. המנגנון נקרא "חיוב הפוך" (Reverse Charge), והאחריות לדיווח עוברת ללקוח. כדי להשתמש בו צריך לוודא שללקוח יש מספר מע"מ אירופי תקף במערכת VIES, ולהירשם בעצמכם במרשם המפעילים התוך-קהילתיים (ROI).
• לקוחות פרטיים (B2C) באיחוד האירופי: כאן הכללים מסובכים יותר. במכירת שירותים דיגיטליים (כמו קורסים מקוונים או תוכנה) ללקוחות פרטיים באיחוד, גובים מע"מ לפי השיעור במדינה שבה הלקוח גר. כדי להקל על הדיווח אפשר להירשם למערכת ה-OSS (One Stop Shop), שמאפשרת לדווח ולשלם את המע"מ לכל מדינות האיחוד במרוכז, דרך רשות המסים הספרדית. הנושא דורש ייעוץ אישי.
• לקוחות מחוץ לאיחוד האירופי (למשל בישראל או בארה"ב): שירותים ללקוחות מחוץ לאיחוד נחשבים ל"יצוא שירותים" ופטורים מ-IVA. מנפיקים חשבונית עם 0% IVA, ומציינים בה שהעסקה אינה חייבת במע"מ לפי החוק. זה המצב הנפוץ ביותר אצל נוודים דיגיטליים שעובדים עם חברות ישראליות או אמריקאיות.

ניהול ה-IVA כעצמאים בספרד דורש הקפדה, ואפשר להיעזר ברואה חשבון מקומי (Gestor) שיטפל בדיווחים הרבעוניים.

פרק 8: חובת דיווח על נכסים בחו"ל (טופס 720)

רבים אינם מכירים את החובה לדווח על נכסים מחוץ לספרד ב"טופס 720" (Modelo 720), והקנסות עליה גבוהים. זו אינה דרישת מס אלא חובת דיווח, אבל אי-עמידה בה עלולה להוביל לקנסות משמעותיים.

הבהרה: כפי שהוסבר בפרק 2, מי שזכאי לחוק בקהאם פטור לגמרי מהדוח הזה. הפרק נוגע רק למי שהפך לתושב מס רגיל בספרד.

מי חייב להגיש

כל תושב מס רגיל בספרד (יחיד או חברה) שמחזיק בחו"ל נכסים ששוויים הכולל, באחת משלוש הקטגוריות, עולה על 50,000 אירו.

שלוש קטגוריות הדיווח:

1. חשבונות במוסדות פיננסיים: חשבונות בנק, פיקדונות וחשבונות אשראי מחוץ לספרד.
2. ניירות ערך, זכויות וביטוחים: מניות, אג"ח, קרנות נאמנות, פוליסות ביטוח חיים והכנסות משועבדות שמופקדות או מנוהלות בחו"ל.
3. נדל"ן: בעלות על מקרקעין או זכויות במקרקעין מחוץ לספרד.

הסף של 50,000 אירו חל על כל קטגוריה בנפרד. למשל, מי שיש לו 40,000 אירו בחשבון בנק בשווייץ ו-45,000 אירו בתיק מניות בארה"ב אינו חייב בדיווח, כי אף קטגוריה לא עברה את הרף.

מועדים וכללים נוספים

• מועד הגשה: מגישים באינטרנט בין 1 בינואר ל-31 במרץ, על הנכסים שהיו ב-31 בדצמבר של השנה הקודמת.
• בשנים הבאות: אחרי הדוח הראשון צריך להגיש דוח נוסף רק כשמתקיים אחד מהתנאים האלה:
  • השווי הכולל של הנכסים באחת הקטגוריות שדווחו גדל ביותר מ-20,000 אירו.
  • מכרתם נכס שדווח, או סגרתם חשבון.
  • קניתם נכס חדש באחת הקטגוריות.
• קנסות: בית הדין האירופי פסל את משטר הקנסות המקורי והחמור של ספרד בנושא, אבל על אי-דיווח או דיווח שגוי עדיין יש קנסות, ולכן צריך להקפיד על החובה.

פרק 9: הצעדים הראשונים: דוח מס הכנסה שנתי (IRPF)

למהגרים חדשים, הגשת דוח המס השנתי הראשון בספרד עלולה להיראות מרתיעה. הדוח, "Declaración de la Renta" (ובקיצור IRPF), מסכם את כל ההכנסות של השנה ואת חבות המס.

תקופת ההגשה (Campaña de la Renta): הדוח מוגש תמיד בשנה שאחרי שנת המס. על הכנסות של 2026 מגישים מתחילת אפריל עד סוף יוני 2027.

מי חייב להגיש כל עוסק עצמאי (Autónomo) חייב להגיש, בלי קשר לגובה ההכנסה. אצל שכירים החובה תלויה בשני דברים: בגובה ההכנסה ובמספר המקורות.

• מעסיק אחד: חובת הגשה מעל 22,000 אירו ברוטו בשנה.
• יותר ממעסיק אחד: הסף יורד ל-15,876 אירו, אבל רק אם מהמעסיק השני ואילך קיבלתם יותר מ-1,500 אירו בסך הכול. אם קיבלתם פחות, הסף נשאר 22,000.

דוגמה: הרווחתם 20,000 אירו במשרה העיקרית ועוד 900 אירו מפרויקט צדדי, כלומר 20,900 בסך הכול, ומהמקור השני קיבלתם פחות מ-1,500. הסף שחל עליכם הוא 22,000, ואינכם חייבים להגיש. אותה הכנסה בדיוק, אבל עם 2,000 אירו מהמקור השני, כבר מחייבת הגשה.

ההגשה, צעד אחר צעד:

1. זיהוי דיגיטלי: הצעד הראשון וההכרחי הוא זהות דיגיטלית, שנותנת גישה מאובטחת לפורטל רשות המסים. האפשרויות הנפוצות:
   • Certificado Digital: תעודה דיגיטלית שמותקנת במחשב.
   • Cl@ve PIN: מערכת סיסמאות חד-פעמיות שנשלחות לאפליקציה בטלפון.
2. טיוטת הדוח (Borrador): רשות המסים הספרדית (Agencia Tributaria) מכינה לרוב הנישומים טיוטה ראשונה של הדוח, לפי המידע שבידיה (דיווחים של מעסיקים, בנקים ועוד). הטיוטה נקראת Borrador.
3. בדיקה, תיקון והשלמה (השלב החשוב):

   אסור להגיש את הטיוטה כמו שהיא! זו טעות נפוצה. צריך לבדוק את הנתונים בקפידה ולהוסיף את כל מה שחסר, למשל:

   • הכנסות מחו"ל (שכר דירה מישראל, דיבידנדים ועוד).
   • זיכויים וניכויים שמגיעים לכם (למשל ניכויים על ילדים, או על שכר דירה בתנאים מסוימים).
   • פרטי חשבון בנק לקבלת החזר (אם מגיע).
4. הגשה: אחרי שווידאתם שכל הפרטים נכונים ומלאים, מגישים את הדוח באינטרנט. בסוף התהליך המערכת מציגה את התוצאה:
   • A devolver: מגיע לכם החזר מס.
   • A pagar: עליכם לשלם מס נוסף.

למי שנהנה מחוק בקהאם: התהליך שונה. מגישים דוח פשוט יותר, שמיועד לתושבי חוץ, בטופס 151 (Modelo 151).

פרק 10: שאלות נפוצות